Fundacja rodzinna korzysta z preferencyjnej stawki 15% CIT — ale tylko od przychodów z określonych w art. 5 ustawy źródeł. Wyjście poza katalog dozwolonej działalności uruchamia sankcyjną stawkę 25% CIT. W praktyce — to różnica, która może kosztować dziesiątki tysięcy rocznie.
Co znajduje się w katalogu art. 5
Fundacja rodzinna może bezpiecznie prowadzić działalność inwestycyjną: nabywanie udziałów, akcji, papierów wartościowych, otrzymywanie dywidend, najem i dzierżawę nieruchomości, otrzymywanie odsetek. To są przychody opodatkowane preferencyjną stawką 15%.
Trzy najczęstsze sytuacje, w których fundacja wychodzi poza art. 5
1. Świadczenie usług na rzecz powiązanych podmiotów
Fundacja świadczy usługi doradcze, marketingowe albo administracyjne na rzecz spółki należącej do fundatora. Z perspektywy fiskalnej — to działalność operacyjna, nie inwestycyjna. Sankcyjne 25% CIT.
2. Sprzedaż towarów
Fundacja kupuje i sprzedaje towary z marżą. To klasyczna działalność handlowa, wykraczająca poza katalog.
3. Działalność produkcyjna albo wytwórcza
Fundacja prowadzi gospodarstwo rolne, ale wykracza poza ramy dozwolone w art. 5. Albo prowadzi działalność wytwórczą.
Jak się ustrzec
- Statut fundacji powinien jasno określać działalność inwestycyjną.
- Każda decyzja organów fundacji o nowej inwestycji powinna być oceniana z perspektywy art. 5.
- Roczny przegląd diagnostyczny fundacji wykrywa wykraczanie poza katalog wcześnie.
- Wątpliwe przypadki — rozważ wystąpienie o interpretację indywidualną.
Sankcyjne 25% CIT to nie jest wyrok. Wcześnie zidentyfikowane wyjście poza art. 5 można naprawić — albo poprzez korektę działalności fundacji, albo poprzez wydzielenie problematycznej aktywności do innego podmiotu. Trudniej naprawić skutki po kontroli — wtedy w grę wchodzą zaległości podatkowe z odsetkami.